八大問題！證監(jiān)會(huì)詳細(xì)披露！

    本報(bào)記者 吳曉璐

    8月23日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司2023年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》（簡(jiǎn)稱《報(bào)告》）。

    截至2024年4月30日，A股市場(chǎng)共有5354家上市公司披露了2023年年度財(cái)務(wù)報(bào)告，其中主板3195家、創(chuàng)業(yè)板1340家、科創(chuàng)板571家、北交所248家，實(shí)現(xiàn)盈利的4228家、發(fā)生虧損的1126家。按期披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司中，209家公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，其中無法表示意見29家、保留意見85家、帶解釋性說明段的無保留意見95家。

    證監(jiān)會(huì)組織專門力量抽樣審閱了上市公司2023年年度財(cái)務(wù)報(bào)告，在此基礎(chǔ)上形成了《報(bào)告》。《報(bào)告》披露了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的八大問題。

    八大問題集中披露

    《報(bào)告》顯示，總體而言，上市公司能夠較好地執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，但仍有部分上市公司在收入、長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并、金融工具、資產(chǎn)減值、所得稅、非經(jīng)常性損益等方面，存在會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)信息披露錯(cuò)誤。

    具體來看，主要有八點(diǎn)。其中，收入相關(guān)問題集中在六方面：一是未恰當(dāng)識(shí)別履約義務(wù)并計(jì)量收入；二是對(duì)適用時(shí)段法確認(rèn)收入的條件理解不正確，如未能恰當(dāng)判斷客戶是否能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，未能恰當(dāng)判斷是否具有合格收款權(quán)；三是對(duì)商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的判斷不正確；四是項(xiàng)目設(shè)施建設(shè)收入確認(rèn)不符合相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；五是未恰當(dāng)判斷主要責(zé)任人和代理人；六是質(zhì)量保證會(huì)計(jì)處理不正確。

    長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并相關(guān)問題集中在五方面：一是附回售權(quán)股權(quán)投資的分類不正確；二是企業(yè)合并認(rèn)定不正確；三是企業(yè)合并中的業(yè)績(jī)補(bǔ)償條款會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)；四是未恰當(dāng)確定合并范圍；五是處置子公司會(huì)計(jì)處理不正確。

    金融工具確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)問題集中在五方面：一是永續(xù)型融資工具分類不正確；二是金融負(fù)債和權(quán)益工具分類不恰當(dāng)；三是逾期借款的后續(xù)計(jì)量不正確；四是未恰當(dāng)計(jì)量流通股股票投資的公允價(jià)值；五是衍生金融工具會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。

    資產(chǎn)減值相關(guān)問題集中在三方面：一是應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期信用損失計(jì)量不恰當(dāng)，包括未恰當(dāng)考慮應(yīng)收租賃保證金可抵扣租金的合同權(quán)利，錯(cuò)誤地考慮了不屬于合同條款組成部分的信用增級(jí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，計(jì)量應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備時(shí)錯(cuò)誤考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值損失，未恰當(dāng)劃分信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合，未能恰當(dāng)計(jì)提已逾期的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備等。二是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量不正確；三是資產(chǎn)組的確定或變更不正確。

    所得稅相關(guān)問題集中在三方面，一是預(yù)繳土地增值稅相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)；二是未恰當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債；三是計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)采用的稅率不正確。

    其他確認(rèn)與計(jì)量問題集中在六方面：一是通過債務(wù)重組取得資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量不正確；二是處置自身權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)；三是股東違規(guī)減持收益會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)；四是停工損失會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)；五是未正確區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更與前期差錯(cuò)更正；六是在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)不正確。

    列報(bào)與披露相關(guān)問題包括兩方面，一是重要信息披露不完整；二是財(cái)務(wù)信息披露存在簡(jiǎn)單錯(cuò)誤，包括：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目填寫串行，數(shù)字正負(fù)號(hào)和金額填寫錯(cuò)誤，文字表述不恰當(dāng)。

    非經(jīng)常性損益相關(guān)問題體現(xiàn)在六方面，一是未正確認(rèn)定與收取的資金占用費(fèi)相關(guān)的損益；二是未正確認(rèn)定與客戶賠償款相關(guān)的損益；三是未正確認(rèn)定與應(yīng)收子公司債權(quán)相關(guān)的預(yù)期信用損失；四是未正確認(rèn)定遞延所得稅適用稅率對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生的一次性影響；五是未正確認(rèn)定企業(yè)因相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不再持續(xù)而發(fā)生的一次性費(fèi)用；六是未正確認(rèn)定股份支付費(fèi)用。

    及時(shí)跟進(jìn)并按規(guī)定進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管處理

    針對(duì)上述問題，證監(jiān)會(huì)表示下一步將繼續(xù)做好以下工作：一是梳理審閱發(fā)現(xiàn)的上市公司問題線索，及時(shí)跟進(jìn)并按規(guī)定進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管處理。二是就監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)的典型問題，組織召開年度會(huì)計(jì)監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)，統(tǒng)一監(jiān)管口徑。三是密切跟蹤市場(chǎng)熱點(diǎn)難點(diǎn)會(huì)計(jì)處理問題，繼續(xù)以案例解析等形式加強(qiáng)實(shí)踐指導(dǎo)，提升資本市場(chǎng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的一致性和有效性。

    證監(jiān)會(huì)表示，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告中提出的問題，及時(shí)改正財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的錯(cuò)誤，不斷強(qiáng)化理解和應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的能力，穩(wěn)妥做好上市公司財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)工作，不斷提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展。

（編輯 孫倩）